跨境股權交易簽署的合同為商業機密,尤其交易涉及重要或

2018.01.24

? 1以支付為扣繳義務時點


對于股權交易扣繳義務人扣繳時點,3號文規定扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付所得時,應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。扣繳義務人每次代扣代繳稅款時,并自代扣之日起7日內繳入國庫。


相對于股息、紅利等權益性投資收益的對外支付,跨境股權交易款對外支付更為復雜,大部分交易價款按里程碑事項分期支付。如簽約時支付定金,完成商委備案支付部分交易款,完成工商股權變更支付部分交易款等。問題在于完成商委備案,法律上股權并未交割,但稅款已交。此外,若出現合同履行過程中交易方主張并實現合同終止,已繳的稅款是否能退?如何退?


2以實際產生應稅所得為扣繳義務時點


根據37號公告,非居民企業采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產所得的,其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產的成本,待成本全部收回后,再計算并扣繳應扣稅款。


37號公告突破了每次支付扣繳預提所得稅的概念,扣繳時點遞延至非居民企業收回成本后。盡管該規定并未解決納稅時間不能匹配非居民企業股權交易法律上里程碑事項,如股權工商變更,但提供了一定靈活性。


由此,對于跨境股權交易,可考慮二種情形:

(1)第一筆股權轉讓對價對外支付金額≤非居民企業收回投資成本,此時不產生預提所得稅扣繳義務,扣繳義務在第二筆及以后其他筆對外支付時產生;

(2)第一筆股權轉讓對價對外支付款>非居民企業收回投資成本,第一筆支付時即產生扣繳義務。

鑒于目前跨境股權交易對退稅無相關規定,交易方盡量避免退稅情況發生。可以工商變更時點為界,針對上述二種情形,對股權交易對價對外支付進行安排與談判。若是以上情形(1),第一筆交易款對外支付不受工商變更是否完成影響;如在工商變更完成前存在以上情形(2),且根據合同約定應進行對外支付,該支付安排存在最終交易不能達成,但稅款已全部或部分支付的情況。


因此,雖然37號公告第七條的規定給予股權交易方分期付款安排的一定靈活性,但實務中可能出現未完成交易要求退稅的情形,建議交易方與主管稅務機關積極溝通。


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